La cui disciplina IVA degli omaggi aziendali può avere una diversa declinazione a seconda dei fattori di incidenza.
Omaggi di beni non oggetto dell'attività propria dell'impresa La norma include tra i ricavi il valore normale dei beni assegnati ai soci o destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa. Tale principio è, tuttavia, derogato da alcune disposizioni che prevedono la deducibilità dal reddito d'impresa del costo dei beni ceduti gratuitamente, qualora rientrante in specifiche fattispecie, tra le quali si annovera la cessione di omaggi, cioè di quei beni la cui distribuzione è gratuita ed effettuata quale atto unilaterale senza alcuna controprestazione. Tornando al caso che ci occupa nella presente paragrafo, occorre evidenziare che gli acquisti di beni destinati ad essere ceduti gratuitamente, la cui produzione o il cui commercio non rientra nell'attività propria dell'impresa, costituiscono “spese di rappresentanza”, indipendentemente dal costo unitario dei beni stessi.
Omaggi natalizi ai clienti: il trattamento fiscale ai fini IVAA decorrere dal 13 dicembre 2014, la detraibilità IVA dei beni che costituiscono spese di rappresentanza è ammessa se il bene è di costo unitario non superiore a € 50.
In considerazione del fatto che gli omaggi natalizi ai clienti, oltre a poter essere qualificati spese di rappresentanza, costituiscono una cessione gratuita, per inquadrare il corretto trattamento IVA applicabile agli stessi è necessario considerare che non costituisce cessione di beni la cessione gratuita di beni non oggetto dell'attività, di costo unitario non superiore a € 50 (anziché € 25,82) e la cessione di beni per i quali non è stata operata, all'atto dell'acquisto la detrazione dell'IVA.
Sintetizzando:
per i beni di costo unitario > a € 50,00: l'IVA assolta sull'acquisto è indetraibile, mentre la successiva cessione gratuita è irrilevante ai fini IVA (fuori campo IVA);
per i beni di costo unitario < a € 50,00: l'IVA assolta sull'acquisto è detraibile, mentre la successiva cessione gratuita è irrilevante ai fini IVA (fuori campo IVA).
