Recupero dell'IVA e regolarizzazione della fattura

In merito al recupero dell’IVA versata a seguito di regolarizzazione della fattura, è possibile emettere una nota di variazione entro il termine per la presentazione della dichiarazione annuale relativa all'anno in cui si intende realizzato il presupposto, da intendersi nel momento cui si considera avverato.

L'Agenzia delle Entrate ha fornito una Risposta, evidenziando come nelle esportazioni indirette l'operazione si compone di due momenti:

• quello della consegna della merce nel territorio dello Stato italiano al cessionario non residente;
• quello della successiva esportazione fisica della stessa a cura o per conto di quest'ultimo; esportazione fisica di cui il cedente deve acquisire la prova, senza la quale per evitare l'applicazione della sanzione proporzionale dal 50 al 100% dell'IVA non applicata la fattura va regolarizzata tramite emissione della nota di debito ed il versamento dell'IVA.

Quanto alle modalità di recupero dell'imposta versata in sede di regolarizzazione, l'Agenzia delle Entrate ritiene che l'istante possa procedere all'emissione di una nota di variazione entro il termine per la presentazione della dichiarazione annuale relativa all'anno in cui si intende realizzato il presupposto, da intendersi nel momento cui si considera avverato:

• sia il presupposto sostanziale: avvenuta esportazione che, tuttavia, a tal fine, retroagisce temporalmente alla data della cessione del bene, sempreché sia stata acquisita la prova che l'esportazione è effettivamente avvenuta;
• sia il presupposto formale: emissione della nota di debito IVA per regolarizzare la fattura non imponibile, cui fa seguito il versamento dell'imposta da recuperare.

Per l'effetto, il dies a quo per l'emissione della nota di variazione decorrerà dalla data di emissione della nota di debito.